摘要：中國有多少類(lèi)稅大家都知道，分成6類(lèi)、18項，有人問(wèn)“營(yíng)改增”以后還會(huì )不會(huì )有企業(yè)所得稅？有。遺產(chǎn)稅、印花稅、車(chē)船稅等等都有，“營(yíng)改增”只涉及兩個(gè)稅，是增值稅和營(yíng)業(yè)稅互換，其他稅種都沒(méi)有什么改變的。

 

但是有一個(gè)問(wèn)題，不是所有的增值稅都能抵稅，增值稅發(fā)票分專(zhuān)票和普票，普票只能進(jìn)成本，就跟原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅差不多。昨天我們有領(lǐng)導提到36號文其實(shí)是給聯(lián)營(yíng)掛靠企業(yè)開(kāi)了一道口子，如果是甲供料，企業(yè)規模不是很大，可以簡(jiǎn)易征稅，這就給小型聯(lián)營(yíng)掛靠企業(yè)打開(kāi)了一條活路，簡(jiǎn)易征收開(kāi)的是增值稅普票，普票就意味著(zhù)你開(kāi)出去的發(fā)票給下家后，不能抵扣，只能進(jìn)成本，如果你認為簡(jiǎn)易征收是救命稻草的話(huà)，那么遲早有一天要完蛋，為什么呢？增值稅和營(yíng)業(yè)稅差異在什么地方？營(yíng)業(yè)稅是企業(yè)正常營(yíng)業(yè)就要交稅，而增值稅的設計就是一環(huán)套一環(huán)，大家知道，建筑業(yè)不是最后一環(huán)，后面還有一環(huán)，如果是給投資公司做施工項目，后面一環(huán)還有一個(gè)投資公司，如果是給房地產(chǎn)公司做項目，那么后面還有一環(huán)是房地產(chǎn)公司，如果是給制造企業(yè)做項目，后面還有一環(huán)是制造企業(yè)，建筑企業(yè)給下一環(huán)公司的增值稅發(fā)票，下一環(huán)的公司是要拿去抵扣的。所以，建筑企業(yè)不要以為簡(jiǎn)易征收就解脫了，你是解脫了，后面一環(huán)的企業(yè)沒(méi)有解脫，其實(shí)你還是沒(méi)有活路。所以，長(cháng)久走簡(jiǎn)易征收的捷徑基本上都是死路。

中國的稅負有多重？2015年8月，中金公司《降低稅負不應缺席穩增長(cháng)和調結構》顯示，2015年，中國的宏觀(guān)稅負達到了37%，即100元的國民生產(chǎn)總值里，有37元收入是屬于政府的，包括公共財政預算、政府性基金、社會(huì )保險基金，國有經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)收入。為什么稅負這么高？是因為現在的產(chǎn)業(yè)越分越細，因為各行業(yè)的價(jià)值鏈越分越細，按營(yíng)業(yè)稅的征收方法，稅收肯定越來(lái)越多，所以現在慢慢轉成增值稅，增值稅下，GDP增長(cháng)稅收就增長(cháng)，GDP下降稅收就下降，GDP和稅收基本上保持同步，從國家總體來(lái)說(shuō)，保持稅負下降這個(gè)是肯定的，這也是“營(yíng)改增”最基本的地方。不僅僅是國內的研究機構認為中國的稅負很重，美國的研究機構也認為中國的稅負很重，2007年，福布斯發(fā)布“全球稅負痛苦指數排行榜”，中國被指是“稅負痛苦指數全球第三”，2009年，中國上升到第二名的位置。

“營(yíng)改增”的目的是完善稅負制度、促進(jìn)經(jīng)濟結構的調整，主要有四點(diǎn)：第一，簡(jiǎn)化稅管，避免偷稅漏稅，完善稅收制度。第二，加強國家對稅源的集中管理。“營(yíng)改增”以后現，國家稅務(wù)局在國稅、地稅方面都有可能進(jìn)行調整，這對國家來(lái)說(shuō)是重大的改變。第三，解決重復征稅，實(shí)現稅務(wù)的公平。第四是促進(jìn)社會(huì )分工發(fā)展、激勵科技創(chuàng )新、提高生產(chǎn)效率，對于一個(gè)國家來(lái)說(shuō)，如果營(yíng)業(yè)稅不改增值稅的話(huà)，社會(huì )分工越細稅負就越重，對于某個(gè)施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，做“一條龍服務(wù)”，稅負就相對較輕，比如說(shuō)，施工企業(yè)如果從民工進(jìn)來(lái)、原材料的生產(chǎn)，一直到專(zhuān)業(yè)的承包，總共只需要交3%的稅，如果一項一項分開(kāi)，那么稅額至少翻一倍，而施工企業(yè)能賺3%的利潤就不得了了。南通的龍信建設，利潤率非常高，我多年不思其解為什么別人做施工業(yè)務(wù)，也就2-3%的利潤率，龍信也是做施工業(yè)務(wù)，利潤率卻是別人的3倍，甚至是4倍，他是怎么做到的？我想，除了他的活干得好、項目接得好以外，另外一個(gè)原因就是他的產(chǎn)業(yè)鏈很長(cháng)，從最開(kāi)始招民工一直到后面總包，他只交了一次稅，別的企業(yè)干同樣的項目要交2-3次稅，龍信建設的利潤比別人高3倍，實(shí)際上真實(shí)的利潤只高1倍，還省了1倍的稅錢(qián)。

中國的建筑業(yè)跟美國、其他國家的建筑業(yè)存在很大的差異，美國500人以上的大型施工企業(yè)不超過(guò)1000家，但卻有60多萬(wàn)家小型建筑企業(yè)，這樣的行業(yè)結構跟美國的稅制也有很大的關(guān)系，如果我們國家一直實(shí)行營(yíng)業(yè)稅，不改增值稅的話(huà)，專(zhuān)業(yè)分包、勞務(wù)分包企業(yè)都發(fā)展不起來(lái)，“營(yíng)改增”后，各行業(yè)有了一個(gè)相互抵扣的鏈條，我預計將來(lái)專(zhuān)業(yè)分包、勞務(wù)分包企業(yè)會(huì )慢慢發(fā)展得好起來(lái)。從建筑企業(yè)的角度來(lái)看，“營(yíng)改增”真的不能簡(jiǎn)單的就稅談事：這個(gè)項目和另外一個(gè)項目的關(guān)系？買(mǎi)了一套設備是五一之前買(mǎi)還是五一之后買(mǎi)？是成立租賃公司還是什么？這些都是戰術(shù)上面的問(wèn)題，是“術(shù)”層面的東西，這次“營(yíng)改增”還有一個(gè)層面就是“道”方面思考，對國家狙擊上游產(chǎn)業(yè)的偷漏稅將起到重要的作用，總包企業(yè)有多少企業(yè)在偷漏稅？對國家來(lái)說(shuō)，增值稅雖然不是最科學(xué)、成本最低的，但是比營(yíng)業(yè)稅要科學(xué)。

建筑企業(yè)需要計算出自己的價(jià)值鏈環(huán)節增值的部分并納稅，這是什么意思？企業(yè)增值的部分到底是多少？不增值的部分不需要交稅，不需要交稅不是企業(yè)想不交就不交，企業(yè)要把稅票拿回來(lái)做抵扣，所以企業(yè)在做建筑工程項目的時(shí)候，五一之前，或者是清明節過(guò)了以后，去投標項目的話(huà)，營(yíng)業(yè)稅、增值稅的算法，兩種都要算，而且目前增值稅的定額，材料體系還沒(méi)有出來(lái)，這個(gè)時(shí)候企業(yè)要模擬去算，否則到后面就有很大的問(wèn)題，五一之前開(kāi)始模擬去算，不一定算得準，但是至少是開(kāi)始算了。

大家都知道建筑業(yè)的增值稅稅率是11%，但是下面這張表我建議大家都要看一下：

建筑業(yè)增值稅率的11%是消項稅，除了11%外，其他的行業(yè)對應的增值稅率都有可能是建筑企業(yè)的進(jìn)項稅，哪些是17%，哪些是13%，哪些是6%，哪些是3%？建筑企業(yè)要思考這個(gè)問(wèn)題；第二個(gè)就是對集中采購、設備集中管理，到底是統談統簽統付？還是統談分簽統付？還是統談分簽分付？或者有些材料的采購，干脆就不要開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，把價(jià)格壓到最低，但是，對于3%簡(jiǎn)易增收的情況，你覺(jué)得價(jià)格砍到多少算合適？除了不抵增值稅之外，還會(huì )對企業(yè)所得稅有影響嗎？這兩項都要考慮，我建議在座的老總回去讓你們的財務(wù)人員全盤(pán)設計開(kāi)稅票和不開(kāi)稅票的價(jià)格表。

接下來(lái)就是怎么學(xué)36號文？“營(yíng)改增”有幾個(gè)文件，第一個(gè)文件是《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》，7章51條，主體7100字，注釋8500字，這個(gè)文件是要重點(diǎn)閱讀的，先讀3遍，然后對建筑業(yè)以外的文字內容進(jìn)行刪減，《實(shí)施辦法》包括房地產(chǎn)、金融業(yè)、建筑業(yè)、現代服務(wù)業(yè)4個(gè)行業(yè)，大概有三分之一的內容是這幾個(gè)行業(yè)共同的，其他有三分之二的內容是不一樣的。所以說(shuō)《實(shí)施辦法》，可以簡(jiǎn)化到5000字左右，讀1遍，沒(méi)讀懂再讀3遍、3遍沒(méi)讀懂再讀10遍。第二個(gè)文件是《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)事項的規定》，這個(gè)文件也要重點(diǎn)閱讀，8000字，針對建筑業(yè)的部分大概3000字。第三個(gè)文件是《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規定》有1萬(wàn)1千字，我估計建筑業(yè)相關(guān)的部分可以簡(jiǎn)化到2000-3000字。第四個(gè)文件是《跨境印稅行為適應增值稅零稅率和免稅政策的規定》，可以簡(jiǎn)化到200字。四個(gè)文件總共要讀的文字加起來(lái)1萬(wàn)字。在座的老總回去后可以叫財務(wù)總監先把4個(gè)文件簡(jiǎn)化到1萬(wàn)字，然后第二周讓財務(wù)總監出一份試卷，人人都考。當然，政策簡(jiǎn)化由財務(wù)總監來(lái)做，試卷也由財務(wù)總監來(lái)出，但是財務(wù)總監不能用對自己的高標準來(lái)要求所有人，對不同崗位的人員可以設計出5套、甚至10套試卷。